手形売却後も割引依頼人の割引銀行に対する手形遡及義務は依然として残ります。この手形遡及義務の処理については、改めて説明します。新しい金融商品会計では、割引手形の性格は割引人から銀行への手形の売却であると考えて処理を行います。なぜなら、割引銀行側では割引後の手形を自由に処分することができるため、手形の割引行為が金融商品会計のオフバランス化要件を満たすことになるからです。新基準では、手形の割引時に受原則として時価評価をします。偶発債務の認識手形割引時および裏書時に、二次的に生じる手形遡及義務については、発生時に保証偵務の時価を算出して金融負債に計上するのが原則とされています。また、発生時には事業譲渡を行いますが、その後の評価替えは行いません。ただし、実務上は時価の算定が困難なため、発生時に手形遡及義務を時価評価し認識することを行わないケースも多いと思われます。この場合には当該時価をゼロとして評価したことになります。